黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，積極發(fā)展混合所有制經濟，推動國有企業(yè)完善現代企業(yè)制度。《決定》明確了國企改革的新方向，但新一輪國企改革，不同于20年前的國企產權制度上的變革，改革已進入深水區(qū)，更多地觸及體制、制度和既得利益，改革風險不言而喻。為確保改革有效、深入推進，審計作為國家經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”責無旁貸。國企改革將進一步優(yōu)化國有企業(yè)股權結構，國有獨資、國有絕對控股、國有相對控股、國有參股等多種形式并存，這將對審計工作提出新挑戰(zhàn)。

新一輪國企改革給國家審計帶來的挑戰(zhàn)

    首先，在績效審計方面，國家審計一方面需要放大對國有資本的功能審計，更加重視國有資本保值增值和競爭力的提高，從而不斷增強國有經濟的活力、控制力和影響力，另一方面需要實現責任審計全覆蓋。無論采取何種股權形式，都要明確國有資本保值增值的責任主體，產權延伸到哪里，責任審計就需要覆蓋到哪里。其次，十八屆三中全會提出，要“準確界定不同國有企業(yè)功能”，提出了國有企業(yè)分類管理的思路。國有企業(yè)可分為可競爭性企業(yè)、公益性企業(yè)、自然壟斷企業(yè)三種類型。不同類型的企業(yè)，經營目標、定位不同，國家審計的方法、程序、評價標準也就不同，所以基于不同企業(yè)類型的國家審計需要在準確界定不同國有企業(yè)功能定位的基礎上，區(qū)分企業(yè)的不同性質，根據企業(yè)的不同發(fā)展階段，實施不同的審計考核指標和審計重點。由此可見，新一輪國企改革使審計在原有的績效審計、專項審計、分類審計等的基礎上，增加了新的審計內容和要求，給國家審計帶來了新的挑戰(zhàn)。

國家審計與內部審計結合的必要性

    新一輪國企改革加大了國家審計的廣度和深度，但由于國家審計資源的有限性，同時由于國家審計是外部審計，處于信息劣勢地位，一般很難全面真實地監(jiān)管到國有企業(yè)實際的財務信息，因此國家審計通常都是事后審計監(jiān)督，缺乏及時性和針對性，預防性審計的功能無法發(fā)揮。而隸屬于董事會或審計委員會的內部審計，作為公司治理的子系統(tǒng)，通過“確認”與“咨詢”，發(fā)揮著預防、揭示和抵御的“免疫”功能，其根植企業(yè)內部，是內部控制的重要組成部分。內部審計熟悉企業(yè)的經營環(huán)境，能隨時了解企業(yè)經濟活動及其進程，剛好彌補了國家審計在信息不對稱上的劣勢，因此內部審計與國家審計的結合能擴大整體審計覆蓋面，真正實現優(yōu)勢互補，有效提高審計質量。

    內部審計作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，遵照內部控制為其設定的審計流程和方法，完成審計任務、達成審計目標，協助管理層監(jiān)督內部控制的有效運轉，并向管理層提供改進內部控制的建設性意見。有效的內部控制，包括內部審計，可以大大降低企業(yè)的經營風險，從而減少國家審計的審計程序和審計周期，減少審計摩擦，降低審計成本，提高審計效率；與此同時，有效的國家審計也可以通過提高內部審計在公司治理中的地位，從而提高內部審計的有效性，完善公司治理，降低經營風險。所以，國家審計與內部審計的有機結合，能夠形成審計業(yè)務的良性互動，提升審計資源潛能，最大限度地提高審計工作的層次和水平。

國家審計與內部審計結合的路徑

    國家審計與內部審計的有機結合是實現審計大系統(tǒng)協調有效運轉的必然選擇。首先，應建立國家審計與內部審計的長效溝通機制。長效的溝通機制包括內部相關部門的溝通、雙方就審計技術和方法的交流溝通、審計信息交流平臺的構建、審計質量評價機制的共享、問題整改更正跟蹤及問責制度的建立等。其次，應加強內部審計自身建設。內部審計機構應發(fā)揮監(jiān)督與評價的職能，以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任，探索“以風險為導向、以內控為主線、以治理為目標、以增值為目的”的管理審計和績效審計，實現內部審計創(chuàng)新發(fā)展。通過內部審計人員專業(yè)素質和合作意識的提高，加強內部審計的權威性和獨立性，提升內部審計質量，為國家審計與內部審計的合作打好堅實基礎。再次，建立健全內部審計與國家審計協調的相關法規(guī)制度。就內部審計和外部審計在審計范圍、審計工作底稿協調、交流審計報告和管理建議書協調、具體審計程序和方法協調等方面制定相關法律規(guī)范和要求。最后，構建國家審計與內部審計的平等合作關系。目前我國國家審計與內部審計的合作主要以國家審計為主，國家審計指導、監(jiān)督內部審計；內部審計服務、支撐國家審計。但隨著國企改革的深入，多種股權形式的高度融合，內部審計作為公司治理機制的組成部分，其對國家審計的從屬性、服務性，將不利于現代企業(yè)制度的建立和公司治理結構的優(yōu)化，從而導致內部審計的低效。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，內部審計工作應由完全市場化的具有行業(yè)自律性的內部審計協會這一職業(yè)組織來完成，以保持內部審計的獨立性，提高審計效率，使國家審計與內部審計打破主從式格局，向平等、合作式審計發(fā)展。

    新時期的國企改革賦予了國家審計新的歷史重任。審計機關應樹立“大審計”的觀念，研究制定相關政策，調動相關各方的積極性，在國家審計機關與內部審計機構之間實行分層分工審計，探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，形成國家審計與內部審計互相協調、成果共享、關系密切的統(tǒng)一有機整體，為國資、國企改革進程保駕護航。

    （信息來源：本文章摘自8月23日《光明日報》）